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审计工作底稿管理标准

审计工作底稿管理标准

 

目  录

审计工作底稿编制标准. 1

一、审计底稿可能出现的问题及底稿标准的侧重点. 1

(一)年度报表审计底稿标准                                             1

(二)审计底稿标准的侧重点                                             2

二、年度报表审计项目. 3

(一)年度报表审计底稿标准. 3

(二)有关年度报表审计底稿的强调事项. 3

三、基建竣工决算审计. 5

四、清算审计. 5

(一)清算审计的简介. 5

(二)清算审计业务类底稿主要底稿结构. 5

(三)清算审计底稿归档必要件. 5

五、经济责任审计及财务收支审计. 7

(一)业务类底稿的填制要求. 7

(二)经济责任审计底稿归档要件. 9

六、其他专项审计. 11

(一)其他专项审计对业务类底稿的原则要求. 11

(二)专项审计底稿的归档要件. 11

七、咨询类底稿及评估底稿. 12

 


审计工作底稿管理标准

 

一、审计底稿可能出现的问题及底稿标准的侧重点

(一)审计底稿中可能出现的主要问题

1、缺欠重要审计程序

没有履行新审计准则规定的了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险程序。

对实物资产没有盘点表,或有盘点表但没有盘点人、资产保管人和监盘人员签字确认;

对应收款没有函证程序或替代程序;

对大额应付款项底稿中部分履行函证程序或没有替代程序等审计程序确定其性质;

对大额银行存款未达账项未落实原因、说明是否调整或披露(这里的大额是指单独或合计达到账户余额层次的重要性水平,或者单独或合计并考虑其他错报,达到账户余额层次的重要性水平);

对货币资金、成本费用、往来等抽查凭证过少,甚至没有抽查凭证;

其他应付款明细表中列出的项目全部是业务收入款,但没有采取程序证明其是否应转未转收入;

投资收益审定表没有被投资单位年度报表审计报告或股东会关于股利分配的决议,证明投资收益的计量正确。

有些从凭证抽查情况来看,已经存在重大异常,但审计结论仍然是“没有异常”。

对审计已发现的问题没有在底稿的审计结论中说明其是否对审计意见造成影响,如,现金盘点已发现账实不符,但底稿中没有说明是否对审计意见造成影响;

应交税金、主营业务税金及附加没有测算程序;

主营业务收入及主营业务成本审定表、应付工资审定表、管理费用、经营费用、财务费用底稿,底稿模板列出了12个月,目的是作分析性测试,如果有异常,应落实异常原因。但在大部分底稿中,收入、成本费用、毛利率等因素各月变动幅度较大,没有客观资料或说明分析变动原因,确定有无重大异常情况,使分析性底稿失去意义。

2、数据之间没有勾稽关系

审定数与已审报告不相等,未审数与未审报表相关数据不相等;往来类科目审定表后附的往来明细表与审定数不符;

未按相关行业新制度编制底稿。如,被审计单位执行新制度,应付工资、应付福利费、应付社会保险统筹等都纳入应付职工薪酬核算,但审计人员依然用旧制度下的应付工资、应付福利费、其他应付款底稿,导致审定表与报表数口径不一致,金额不相等;

审计说明中有调整分录,但是未审数与已审数金额相等,调整数一栏没有填列,审计明细表无法与审定表数据保持一致。

3没有履行审计程序的痕迹,只是将一些合同之类的资料装订在一起,没有审定表、没有凭证检查情况表。

4审计调整事项没有写明调整原因,如,只是说明“应付款项长期挂账调入营业外收入”但该款项长期挂账的原因是什么是否已确认不需偿付,没有说明,无法显示调整的合理性。

5、审计结论不恰当,审定表的审计结论不应为“通过以上测试,未发现重大异常”,该表没有测试程序,应为“经审计,余额可以确认”或“经审计,发生额可以确认;

如果有调整事项,应为“经审计调整余额可以确认。”或“经审计调整发生额可以确认。”

检查情况表应为:“经抽查未发现异常。”、“通过以上测试,未发现重大异常。”、“除……外,未发现其他异常。”、“经抽查,XXX科目余额(发生额)未能公允地反映该科目的实际情况。”

(二)审计底稿标准的侧重点

审计工作底稿作为审计人员在整个审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料,在内容上应做到:资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确、要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。

二、年度报表审计项目

(一)年度报表审计底稿标准

年度报表审计底稿,执行《中国注册会计师审计准则》相关要求,有关底稿模板,分为详式和简式两种,详式底稿模板,即2007年度按新准则的要求设计,已下发的模板;简式底稿模板,在详式底稿模板的基础上,精简而成(正在修改过程中)。详式底稿模板,适用于中央企业和上市公司,简式底稿,适用于除中央企业和上市公司以外的其他单位年度报表审计。有关归档顺序及要求,仍执行公司现行操作标准。

有关年度报表审计底稿的原则性要求,详见中注协《财务报表审计工作底稿编制指南》(中普审计软件中已设置为自动选择)

(二)有关年度报表审计底稿的强调事项

1、满足基本勾稽关系

其中,未审报表、审计调整事项汇总表、试算平衡表、审后报表、各科目审定表之间数据应存在的勾稽关系是:

未审报表中相应科目的余额=试算平衡表中相应科目的未审数=相应科目审定表的未审数;

相应审定表中调整数(重分类)合计=审计调整事项汇总表各科目调整(重分类)汇总数=试算平衡表中相应科目的调整数(重分类);

各科目审定表中的审定数合计=试算平衡表中相应科目的审定数=审后报表相应科目的余额。

有关明细表要与审计数相符。

2、执行恰当的审计程序

对于银行存款大额未达账项,要落实原因,确定是否进行审计调整;

对实物资产要有盘点表,盘点表要有盘点人、资产保管人和监盘人员签字确认;

对应收款项应履行函证程序或替代程序;

投资收益审定表应有被投资单位年度报表审计报告或被投资单位股东会决议,证明投资收益的计量正确。

对大额其他应收款、其他应付款,底稿中要有审计程序确定其性质,明确是否收入或成本挂账,或存在其他异常;

对货币资金、成本费用、往来等要履行凭证抽查程序,除营业外收支、投资收益等发生笔数较少的科目外,其他科目抽查凭证不少于10笔。

对审计已发现的异常应有明确的审计结论,应说明其是否对审计意见造成影响,如“现金盘点已发现账实不符,但金额较小,不改变审计意见。”;

应交税金、主营业务税金及附加、累计折旧、财务费用等应有测算程序;

主营业务收入及主营业务成本审定表、应付工资审定表、管理费用、经营费用、财务费用底稿,12个月的发生额、毛利率、收入成本率等波动幅度大的,取得证据,并说明波动幅度大的原因,确认有无收入成本不配比,多列(少列)收入、成本、费用的情况。

3、审计调整事项写明调整原因。如,银行存款大额未达账项调整银行存款和收入可表述原因为:“未达账项是来源于XX单位的业务收入,已于12月之前进账,应确认收入,故调整如下:”

如果发现异常,应在相关底稿中详细说明异常情况、审计调整情况,如果被审计单位拒绝调整,说明对审计结论的影响。对有关凭证及其他相关资料复印。

如果一个科目涉及多笔调整,且调整原因复杂,可附审计记录,详细说明调整原因。有关调整事项的凭证或其他资料复印件附在相关的审计记录底稿后。

4、底稿按恰当的次序排列,与某科目余额相关的重要证据,要装订在相应的审定表后面,如,现金盘点表要装订在货币资金后面,与长期投资有关的合同、协议、章程、验资报告要装订在长期投资审定表后面,与专项资金有关的文件要附在“专项应付款”审定表后面。

5、底稿要素填列完整。如审计程序表索引号、检查情况表的审计结论、检查情况表中的对方科目标明借或贷。

6、审计结论要恰当,根据底稿的性质,填列恰当的审计结论。

三、基建竣工决算审计

基建竣工决算审计,适用基建财务决算审计底稿模板。有关归档顺序及要求,仍执行操作标准《基建决算审计底稿目录》

有关底稿结构及勾稽关系要求与年度报表审计类似。

四、清算审计

(一)清算审计的简介

清算审计的类型及主要操作程序等详见清算审计简介清算审计主要操作程序

(二)清算审计业务类底稿主要底稿结构

清算审计目的是在采取恰当审计程序、取得充分审计证据的基础上,对清算报表发表审计意见,审计底稿应采取与年度报表审计类似的审定表,因行业没有底稿标准,暂时规定采用通用审定表

考虑到清算的目的是在非持续经营的前提下清家底,要求核实资产状况和负债状况及所有者权益状况,相应清算审计的目的也强调核实,审计方法应以逐项详查为主,清算审计底稿也应相应附有翔实、充分、客观的支持证据证明每一项目的余额,包括询证函、盘点表、对账单等。审计调整事项应有充分适当的证据,在审计说明中,详细描述审计调整原因。

对于往来账,审定表“项目”中,应列明债务人或债务人名称,不应以费用性质作为项目名称,如“结算款”、“电话费”等。

(三)清算审计底稿归档必要件

不同委托方委托的清算审计目的及要求可能不同,归档的资料也可能不同,但必备的归档要件如下:

1、业务综合、管理类资料

(1)封面;

(2)卷内文件目录;

(3)业务约定书;

(4)三级复核单;

(5)业务报告;

(6)审后清算报表;

(7)审计实施方案(计划);

(8)审计承诺函;

(9)未审清算报表[企业终止经营时移交清算委员会(或清算领导小组)的会计报表及财产清册。企业终止经营时的会计报表应在清算前经审计认定后,才将会计报表和财产清册移交清算委员会(或清算领导小组)的,应有相应审计报告];

(10)审计调整事项汇总表(经被审计单位盖章确认);

(11)试算平衡表;

(12)重大事项逐级请示报告表、相关事项的一事一议底稿及证据资料;

(13)审计总结;

对于在审计过程中发现的重大问题或重大不确定事项,未能在审计报告中充分披露的,履行重大事项逐级请示报告程序,并填制重大事项逐级请示报告表

2、业务类底稿(即各科目审定表及支持证据资料)

业务类底稿即以科目为单位的各科目审定表及附件,其中,审定表的排列顺序为清算报表中科目排列顺序,各审定表后附附件的排列顺序为审定表中与附件相关项目的排列顺序。

其中,未审清算报表、审计调整事项汇总表、试算平衡表、审后清算报表、各科目审定表之间数据应存在的勾稽关系是:

未审清算报表中相应科目的余额=试算平衡表中相应科目的未审数=相应科目审定表的未审数;

相应审定表中调整数(重分类)合计=审计调整事项汇总表各科目调整(重分类)汇总数=试算平衡表中相应科目的调整数(重分类);

各科目审定表中的审定数合计=试算平衡表中相应科目的审定数=审后报表相应科目的余额。

3、备查类资料

不同单位不同目的的清算审计,备查类要件可能不同,一般情况下备件要件如下:

(1)按照法律法规程序的立项批文;

(2)企业清算方案;

(3)债权人会议纪要;

(4)资产评估报告等涉及债权认定、资产评估及变现;

(5)企业对债权债务清算偿付的登报公告。

(6)成立债权委员会确认清算的资产计价和资产分配方案、债务清偿等方案;

(7)其他与清算有关的备查资料。

五、经济责任审计及财务收支审计

对于经济责任审计及财务收支审计,不同委托方对于报告、底稿要求各不相同,各不同委托方有关要求详见经济责任审计底稿模板。对于委托方对底稿有要求的,适用委托方的底稿模板,如果委托方没有要求的,适用所内通用一事一议底稿模板

(一)业务类底稿的填制要求

不同委托方要求的报告内容有可能各不相同,但对各类报告的底稿的原则要求是一致的,即报告中出现的内容都要有底稿支持,除管理建议外,每一个底稿都有相关的附件支持。

对业务类底稿填制范围的要求:除审计报告开头的范围段外,凡是审计报告中出现的内容,均要有一事一议底稿。每个一事一议底稿涵盖的范围为审计报告中最底级的小标题,尽量避免将多个事项挤在一个审计底稿中,以免太多附件挤在一起排列混乱。

底稿附件可以是审计人员的测算表、被审计单位提供的有关业务方面的资料等,附件要与底稿的内容相关。对于与一事一议底稿无关的附件,如果审计人员认为有归档价值,可以另行归集装订成册后归档。

通用一事一议底稿样式详见一事一议底稿模板。底稿主要内容包括:一.审计事项及审计意见:(一)事实描述、(二)审计结论、(三)违反的相关规定、(四)管理建议(如果委托方有要求);二、被审计单位(或当事人)意见及相关说明。

一事一议底稿的索引号可以为底稿序号,序号的确定以相应事项在审计报告中出现的次序确定。

对于与一事一议底稿相关的附件,要按顺序排列,填列《审计意见沟通确认函附件——问题事项证据资料明细表》,以方便阅读。

对于一事一议底稿,要将被审计单位、问题事项内容、会计期间、编制人、复核人等内容填列完整。

对应于报告中不同内容,审计底稿填制举例说明:

1、被审计单位基本情况

这个底稿内容为经审计人员整理后的企业基本情况描述,“(一)事实描述”为必要内容,其他部分内容不涉及,可以没有。

附件为企业提供的情况简介、企业组织结构图、营业执照副本复印件及其他说明企业基本情况的资料。

2、被审计人基本情况

这个底稿内容为经审计人员整理后的被审计人简历,“(一)事实描述”为必要内容,其他部分内容不涉及,可以没有。

附件为被审计单位人事部门提供的被审计人有关简历资料及任免文件等。

3、任期经营目标完成情况

这个底稿的内容为报告中的经营目标完成情况及各年度收入(或成本费用)变动原因分析。只有“(一)事实描述”,其他部分内容不涉及,可以没有。每个底稿只能对应一个科目。

这个底稿的附件可以是审计人员依据经审计后财务数据与被审计单位上级下达经济任务指标的对比测算表、与对比测算表数据来源的有关文件,如上级单位下达的任务指标、经审计调整后N年的收入(或成本费用)审定表(可采用通用审定表)、对有关科目进行审计的检查情况表、被审计单位说明造成收入变动情况的有关业务变动情况介绍及资料等。

有关收入(或成本费用)审定表中的项目明细要详略得当,充分支持审计底稿对于收入、成本、费用等变动原因分析。

如果该科目有调整事项或存在重大异常,且调整事项或重大异常有相应的一事一议底稿,则在审定表中说明,有关调整事项及调整原因、重大异常情况,详见第*号审计底稿。

审定表的一般格式见附件通用审定表。

4、任期末财务状况

这个底稿的内容一般为任期末资产、负债或所有者权益科目的变动情况及变动原因分析,“(一)事实描述”为必要内容,其他部分内容不涉及,可以没有。每个底稿只能对应一个科目。

这个底稿的附件为有关科目的审定表(可采用通用审定表)、支持审定表各项目余额的客观证据,包括银行存款询证函、往来账询证函、有关实物资产盘点表、借贷款项合同、法院判决、技术部门或有关部门出具的资产质量鉴证报告及其他与科目余额有关的资料。

有关资产、负债和所有者权益审定表中的项目明细要详略得当,充分支持审计底稿对于各资产负债表项目变动原因、资产状况分析。

如果该科目有调整事项或存在重大异常,且调整事项或重大异常有相应的一事一议底稿,则在审定表中说明,有关调整事项及调整原因、重大异常情况,详见第*号审计底稿。

5、与审计中发现存在的问题有关的底稿

这类底稿是针对审计过程中发现的问题编制的底稿,主要内容包括如下几个部分:

一.审计事项及审计意见:

(一)事实描述:对审计发现的问题进行详细的描述。

(二)审计结论:明确以上事项存在的主要问题,如国有资产流失、收入多计(少计)、某方面的管理存在控制风险等。

(三)违反的相关规定:以上事项违反的相关法律法规规定。要求明确有关法规的名称、条款、规定的具体内容。

(四)管理建议(如果委托方有要求):针对以上事项的管理建议,管理建议要明确、具体、有可操作性。

二、被审计单位(或当事人)意见及相关说明。

底稿附件可以是凭证复印件、相关合同复印件、照片、影音资料等与事项有关的资料。、

(二)经济责任审计底稿归档要件

1、综合、管理类资料

(1)封面;

(2)卷内文件目录;

(3)业务约定书;

(4)三级复核单;

(5)业务报告;

(6)审计实施方案;

(7)调查问卷统计报告(国资委项目);

(8)周报(国资委项目);

(9)审计意见沟通函;

(10)审计意见沟通确认函;

(11)审计承诺函;

(12)N年未审报表;

(13)审计调整事项汇总表;

(14)N年试算平衡表;

(15)N年审计调整后会计报表;

(16)审计总结;

(17)重大事项逐级请示报告表、相关事项的一事一议底稿及证据资料;

(18)其他必要底稿

对于在审计过程中发现的重大问题或不确定事项,未能在审计报告中充分披露的,履行重大事项逐级请示报告程序,并填制重大事项逐级请示报告表

其中,N年未审会计报表、N年审计调整事项汇总表、N年试算平衡表、N年审后报表、N年审定表应存在的勾稽关系是:

未审报表中相应科目的余额=试算平衡表中相应科目的未审数=相应科目审定表的未审数;

相应审定表中调整数(重分类)合计=审计调整事项汇总表各科目调整(重分类)汇总数=试算平衡表中相应科目的调整数(重分类);

各科目审定表中的审定数合计=试算平衡表中相应科目的审定数=审后报表相应科目的余额。

2、业务类底稿

业务类底稿即一事一议底稿,各业务类底稿的排列顺序即底稿中所记载事项在审计报告中的排列的顺序,也是一事一议底稿索引号的顺序。

业务类底稿要在目录中列明审计发现问题概要,以方便查阅,如“被审计单位基本情况”、“被审计人基本情况”、“任期收入指标完成情况”、“虚列大修成本,套取资金”、“高价购入原料,给关联单位让利”等。

3、备查类底稿

其他不属于综合管理类、业务类的资料,审计人员认为其有存档价值的,另行归集,填列目录,作为备查类底稿,如被审计单位N年的年度报表审计报告、有关部门检查报告、税务稽查报告其他有关资料等。

六、其他专项审计

(一)其他专项审计对业务类底稿的原则要求

其他性质的审计包括预算执行情况审计、专项资金收支、验资、所得税鉴证、外汇收支审核及其他专项业务。

对于其他专项审计业务,因业务性质、委托方要求各不相同,无法规定统一的底稿模板,无法对管理、备查类底稿统一要求,但对于业务类底稿,原则规定,必须有底稿证明履行了恰当了审计程序。

凡对财务数据发生额或余额发表签证意见的,对于每一个项目,应有审定表、检查情况表,审定表详略得当,能够充分反映出发生额或余额的构成情况,支持审计报告对方项目的分析。通用审定表通用检查情况表模板附后。

根据业务性质,需要对审计过程中发现的异常进行一一详细描述的,需要编制一事一议底稿。

如,对于专项资金收支审计项目,对于收入项目、支出项目要有审定表、检查情况表,对于设备购置类支出,应履行盘点程序,附盘点表,证明支出的客观性。

(二)专项审计底稿的归档要件

1、综合、管理类资料

(1)封面;

(2)卷内文件目录;

(3)业务约定书;

(4)三级复核单;

(5)业务报告;

(6)审计实施方案;

(7)审计承诺函;

(8)(专项资金收支或其他)未审报表;

(9)审计调整事项汇总表;

(10)试算平衡表;

(11)审计调整后会计报表;

(12)审计总结;

(13)重大事项逐级请示报告表、相关事项的一事一议底稿及证据资料;

(14)其他必要底稿

对于在审计过程中发现的重大问题或不确定事项,未能在审计报告中充分披露的,履行重大事项逐级请示报告程序,并填制重大事项逐级请示报告表

其中,未审会计报表、审计调整事项汇总表、试算平衡表、审后报表、审定表应存在的勾稽关系是:

未审报表中相应科目的余额=试算平衡表中相应科目的未审数=相应科目审定表的未审数;

相应审定表中调整数(重分类)合计=审计调整事项汇总表各科目调整(重分类)汇总数=试算平衡表中相应科目的调整数(重分类);

各科目审定表中的审定数合计=试算平衡表中相应科目的审定数=审后报表相应科目的余额。

2、业务类底稿

业务类底稿即针对每个会计科目或专项资金收支项目的审定表及相关附件(包括检查情况表、合同、协议及其他有关资料)、针对审计过程在发现的问题编制的一事一议底稿及附件。

业务类底稿的排列顺序按审定表对应的会计科目或专项资金收支项目在有关报表中出现的顺序排列;

对于审计过程中发现的重大异常的一事一议底稿,按其在报告中出现的顺序排列;

3、备查类底稿

其他不属于综合管理类、业务类的资料,审计人员认为其有存档价值的,另行归集,填列目录,作为备查类底稿。

七、咨询类底稿及评估底稿

咨询类底稿标准及评估底稿标准请负责咨询业务或评估业务的部门经理协助制定。

以上不同类别的底稿要分类集中装订,如果总页数超过200页而分册装订的,相同类别的底稿集中装订,封面写明底稿类别。

 

 


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